量本利原理在煤炭企业经营管理中的应用

量本利原理在煤炭企业经营管理中的应用

[摘 要]本文首先分析了量本利原理在煤炭企业经营管理中应用的基本前提,其次,以我省某煤矿的资料为例,来对量本利分析方法在煤炭企业经营管理中应用的案例进行分析,具有一定的参考价值。

[关键词]量本利原理 煤炭企业 经营管理

量本利分析,是根据产量、成本、利润三者之间的相互依存关系。在研究销售数量、销售价格、固定成本、变动成本、盈亏等诸因素之间各种函数关系的基础上,利用盈亏临界点分析企业的经营活动、控制成本、预测利润的一种管理技术。所以。这种方法,也称盈余分析、保本分析。

为了提高我国企业的经营管理水平、我国正在推行一系列现代管理方法,例如全面质量管理、系统工程、网络计划技术、预测技术、决策技术、线性规划、价值工程、量本利分析方法等。其中,量本利分析是简单、易学、应用方便的一种管理技术。本文就量本利原理在煤炭企业经营管理中的应用进行探讨。

一、量本利原理在煤炭企业经营管理中应用的基本前提

1、产销平衡

量本利分析的前提之一,是产销平衡。量本利分析是通道销售收入与固定成本、变动成本之间的相互关系反映企业的经济效益。产销平衡这个假设是说企业生产的产品是全部能卖出去的、分析期的期初期末库存没有变化或基本上是稳定的。而实际上,产销的完全平衡不是普通现象,而是特殊现象。但是,这个假设是意味着销售的产品数量的耗费与成本是一致的,可以使对经营活动的分析简化。有利于对生产经营活动的控制。

2、生产和销售的产品结构不变

量本利分析的前提之二、是企业生产和销售的产品结构是不变的。因为,在多品种生产的情况下,每种产品品种的边际贡献一般来说是不同的,如果结构改变,边际贡献总额就要变化,盈亏临界点的销售额就要左右移动。

当然,量本利分析的原理也适应于多品种生产经营下,分析品种结构变化对总边际贡献、对盈亏临界点的影响。一般情况下,视结构不变,并不排斥根据需要分析品种结构变化对盈亏临界点的影响。

3、变动成本与产量等比变动

量本利分析的前提之三,是全部成本中的变动成本与产量是等比变动的、成线性函数关系;与此同时,固定成本则不受产量增减的影响,也即是不考虑固定成本总额和单位变动成本增减的影响。

4、一定销量下销售单价不变

量本利分析的前提之四、是在一定的销售量下产品销售单价是不变的,使销售收入与销量成线性函数关系。当分析销售价变动对盈亏临界点影响时,变动后的售价仍与销售量成线性函数关系。

二、具体实施流程

1、依据成本习性,正确进行成本划分

如何对成本进行准确、恰当、合理的分解,是量本利分析的关键因素。各单位应从生产工艺流程着手,从采购、生产、销售及管理等各环节按成本习性将企业的全部成本划分为固定成本和变动成本。

(1)纳入固定成本范畴的项目主要包括以下方面:

①生产矿井中机电环节、通风环节耗用的材料。

②机电、运输、通风环节人员的工资成本支出(例如检修工、井绞工、电工、修理工、水泵员、充电房工人、矿灯房工人、监控工人、配电工人、压风机房工人、司炉工、钉道工、遥测员、瓦检员等)。采煤和掘进工人的基础保底工资。

③通风、运输、机电、排水等环节的电力成本(例如地面抽风机、局扇、瓦斯抽放泵、钻机、监控设备、付井绞车、水泵、锅炉、车床、电焊等消耗的电力)。

④矿井地面的后勤队、管理队、澡堂、食堂、矿灯房、炸药库、材料库等部门发生的材料、消耗的电力和员工的工资,以及生产矿井的差旅费、办公费、业务招待费等。

⑤机关发生的所有费用(包括办公费、差旅费、业务招待费、会议费、材料、工资、电力等,也就是在财务核算方面纳入管理费用核算的所有支出)。

⑥为配合安全生产设立的设备租赁维修中心、供电、供水、通讯网络、物资供应、煤炭销售等部门的办公费、差旅费、业务招待费、会议费、材料、工资、电力等支出。

⑦为员工支付的养老统筹、医疗保险、工伤保险、住房公积金、工会经费、职教经费等费用(计件工资人员部分应计入变动成本)。

⑧公司所有的固定资产提取的折旧资金。

⑨服务于下一年度的开拓延深、准备进尺等巷道成本支出。

(2)纳入变动成本范畴的项目主要包括以下方面:

①采煤和掘进队为完成本年度原煤产量使用的材料成本。

②采煤和掘进队人员的计件工资支出及附加费用。

③运输提升、采煤、掘进等系统的电力成本支出(例如主井绞车、矸石山绞车、煤仓振动筛、粉碎机、翻笼、井下提升绞车、电机车、采煤机、压风机、喷浆机、装岩机、锚杆机等)

④地面煤炭运输费用。

⑤按产量提取的安全资金、井巷及维简费等专项资金和按收入提取的技术开发费,上交的管理费用。

⑥销售税金及附加。

2、计划与分解

各单位将成本划分为变动和固定成本后,编制量本利分析表,对计划目标进行可行性分析和验证,测算达到目标利润所需要计划的产销量、价格、单位变动成本、固定成本等指标,同时根据当月产量计划及划分的变动和固定成本,编制月度经营预算和资金计划。

3、完善监控体系,及时调整计划指标

进一步完善监控体系,形成全方位、多元的监控系统,使成本控制和预算执行渗透到企业的各个业务过程、各个经营环节,覆盖所有的部门和岗位,不留任何“盲点、盲区、盲人”;做到既有事前监控措施,又有事中和事后监控手段;既有约束制度,也有激励安排;既有财务指标的设定、会计信息系统的跟踪,又有人事、生产等一体化的策略。加强对月度执行性分析,按月查找分析计划执行差异原因,查找管理过程的不足与失误,检验月度指标下达的科学性,同时根据市场的变化,判断是否应该调整下月计划,及时修正相关指标。

4、建立健全科学考核体系

利用量本利分析法制定的目标成本和目标销售等指标,各单位应进行再次细分和分解,促进成本管理的广泛参与和联动,让成本管理不只成为某一个部门或某一个生产流程的事,而是每一个责任单位每一个员工的自觉行为,同时建立健全与之相配套的考核评价体系,严格考核评价,奖罚分明,督促各业务部门、各岗位员工加强成本控制、强化约束,促进全员、全过程的成本管理,以保证成本控制的效果。

三、量本利分析方法在煤炭企业经营管理中应用的案例分析

以我省某煤矿的资料为例,该矿固定成本总额为4574.25万元,2009年目标利润为2000万元(税前利润),预计2009年销售价格180元/吨(不含增值税)。

1、预测该矿保本销售量

由量本利分析基本模式T=(p-b)x-a,当T为零,即该矿的销售利润刚好抵补固定成本,即:(p-b)x=a,x=a/(p-b)=4574.25/(180-115.14)=70.525(万吨) 70.525×180=12694.5(万元)即该矿04年应在销售价格、单位变动成本、固定成本总额不变的情况下,至少销售70.525万吨煤炭,也就是实现12694.5万元的销售收入,才能保证该矿不亏不盈,保本。

2、预测实现目标利润的销售量

按目标进行管理是现代企业管理的重要方法,运用量本利分析和损益平衡图可以预测在一定的销售水平下的利润,但更重要的是要知道达到一定目标利润所需要的销售量,就是需要销售多少产品才能获得预期的利润,这样,经营管理者们就可以与现有的销售水平相比较,找出差距,进而企业可以研究提高利润的方法。

由T=(p-b)x-a得x=(t+a)/(p-b)利用上例数据:X=(2000+4574.25)/(180-115.14)=101.3606(万吨)

即该矿2009年在销售单价、固定成本总额、单位变动成本都不变的情况下,要实现2000万元的目标利润,就必须销售煤炭101.3606万吨,即平均每月销售8.4467万吨。

3、对煤炭销售价格的预测

在当前煤炭企业走向市场,煤价放开的情况下,煤炭价格水平的高低,直接会影响企业的销售收入。如果煤价过高,则会失去市场竞争力,影响煤炭销量;如煤价过低,则收入不能抵补费用,甚至出现亏本,影响企业经济效益。一般来说,销售价格应大于或等于单位变动成本加固定成本总额与目标利润之和除以目标销售的比值。即P≥b+(a+T)/X 在销量为95万吨和上述数据情况下:

P≥b+(a+T)/X=115.14+(4574.25+2000)/95=184.34元/吨

即该矿在2004年度安排煤炭加工生产时,应考虑将煤价维持在184.34元/吨以上,才能在成本和销量不变情况下实现目标利润2000万元。

4、对成本的预测控制

在煤炭销售价格放开,企业的生产能力和市场需求一定的条件下,企业要提高经济效益,实现其目标利润,关键的方法是研究如何在保证产量情况下,节约开支,降低消耗,降低成本。

(1)预测固定成本总额:

a≤(P-b)×X-T=(180-115.14)×95-2000=4161.7(万元)

即:如果煤炭价格为180元/吨,销量95万吨,单位变动成本不变,该矿要实现2000万元的利润,固定成本总额不能超过4161.7万元.

(2)预测目标单位变动成本

b≤P-(a+T)/X=180-(4574.25+2000)=110.8元/吨即如果固定成本总额不能降低,销售价格不能变动,要实现2000万元的目标利润,其吨煤变动成本必须控制在110.8元/吨内,否则其目标利润无法完成。

四、案例分析带来的思考

1、该矿应努力提高产量,采用多种方法促销,在成本、吨煤售价都保持不变的情况下,年销售量至少达到70.525万吨才能保本,若要实现2000万元的目标利润,每年销售量则要达到101.3606万吨。要努力提高煤炭质量,严格煤质管理,若要实现2000万元的目标利润,在总成本不变的情况下,吨煤售价应考虑维持在184.34元/吨以上。根据实际情况,该矿可采取降低煤炭含矸率的方法,通过选矸加工,降低灰分,提高质量,增加价格优势,保证煤炭售价。

2、应采取措施,尽量降低矿固定成本,在产量即定、保持吨煤变动成本、吨煤售价都不变的情况下,使固定成本不突破4161.7万元,即至少应比原总固定成本降低(4574.25-4161.7)=412.55万元。应不断降低吨煤成本,从完成目标利润考虑,变动成本应不突破110.8元/吨,即比原水平要降低4.34元/吨。控制成本可采取以下措施:建立技术与经济相结合的成本控制指挥中心,总工程师、总会计师既对技术经济效果负责,又要负责生产费用和成本的控制;实施成本的全员控制,使参加成本控制的部门和人员做到技术与经济相结合,实行成本控制的归口,分级责任制;实行成本的全过程控制,在生产管理的每一过程都做到技术与经济的结合;抓好内部经济核算工作,充分发挥内部核算内部控制的作用。

3、运用量本利分析方法应注意的问题

(1)运用的历史资料必须是真实的。如果资料有虚假成份,得出的分析结果必然是错误的。错误的分析结果运用在决策中必然也是错误的。

(2)运用的原始资料期限不宜过长,一般以近2-3年为宜,因为资料年限过长,有些政策因素不易剔除,影响分析结果的正确性。

(3)利用量本利分析法制定的目标成本和目标销售等指标,一经确定,应进行分解,横向分解到各职能部门,纵向分解到区队科室,并进行考核和评价,奖罚兑现,以便更好地实行全员、全过程的管理。

参考文献:

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[2] 黎安文. “本、量、利分析”与外贸企业的控亏增盈决策[J]. 国际贸易问题 , 2008(04):110-114.

[3] 张静. 浅谈量本利分析法在自助餐饮业的应用――以巴达汉姆烤肉店为例[J]. 浙江统计 , 2007,(08):123-125