资产减值会计的原理与经济实务分析

资产减值会计的原理与经济实务分析

摘要：企业在期末进行资产计价时，如果资产的账面价值是大于其可变现净值的，则表明资产是发生了减值，在会计核算中表现出来的形式就是资产的减少和费用、损失的增加。在企业实际会计工作中，未能实现的未来经济收益就成为资产减值的主要来源之一，科学地确定计量资产减值也就成为了经济实务中不可或缺的一部分。本文主要将基于资产减值会计的原理，深入挖掘分析资产减值会计发展过程中存在的问题，结合实际，进行相关经济实务分析。

关键词：资产减值；会计原理；经济实务

一、资产减值会计的原理

当前，世界上关于会计的观点主要分为两种，第一受托责任观，第二决策有用观。受托责任观是指委托人把自己部分财产的控制权授予管理方，或者受托人。受托人有责任在完整保管好这部分资产的同时，利用这部分资产开展经营活动赚取更大的经济利益。这种责任就被称为受托责任。在受托责任观中，受托人是为委托人服务的，在进行财务管理活动时，资产的计量就要从信息提供者角度出发，保证会计计量活动的公正、客观，保证会计活动能如实反映委托方资产状况。委托责任观是一种对历史价值的反馈，强调历史成本的计量。而决策有用观则认为，会计信息的服务对象是市场投资者，投资者通过分析会计信息来进行公司经营状况和内在价值的评估，并通过对其投资风险的评估来做出最有利的投资决策。因为投资者在做投资决策的时候要考虑多方面因素，所以他需要的会计信息也就更强调信息的相关性，需要的一些数据资料必须有前瞻性，而不仅仅是一些反馈历史信息的东西。

资产是一种由企业控制并能给企业带来经济利益的资源，因此当这种经济利益的流入减少甚至消失时，就出现了资产减值，也就是说这种资源的可变现值大于其账面价值时，会计上属于资产的减少或费用支出的增加。

二、确认和计量资产减值

在应对纷繁复杂的经济实务时需要具体问题具体分析，但是，本质上所有资产减值的确认计量都是通过三步骤来进行的，即判断资产减值迹象、确定可回收金额、确认资产减值损失。

首先，判断资产减值的迹象。会计准则规定，企业在资产负债表上计提为资产减值准备，取决于资产是不是存在减值迹象，有七种情况可以作为判断标准。特别强调的是，因为企业合并形成的使用寿命不定的无形资产，不管其存不存在减值迹象，每年都应当进行资产减值测试。

其次，确定和计量可回收金额。对于资产的可回收金额，会计准则规定“根据资产的公允价值减去处置资产费用后的净额，这个净额与资产预计未来现金流量的现值比较，取较高者确定”，这里其实是给出了两个重要的金额，即公允价值减去处置费用的销售净价和未来现金流量的现值(使用价值)。这也就是说，要在同时确定好销售净价和未来现金流量现值的基础上确定可回收金额。

三、我国资产减值会计的发展及问题

我国资产减值会计发展比较晚，上世纪90年代前我国一直处于计划经济时期，企业是完全在国家宏观掌控之下的，没有盈余亏损的考量，因此也就根本不存在资产是不是减值这方面的考虑。

2000年12月19日，我国颁布了统一的《企业会计制度》，当中明确提出了资产减值这个概念，资产减值的计提范围扩大到存货、应收账款、长期投资、短期投资、无形资产、固定资产、在建工程、委托贷款这八项。这一制度在当时那个环境中是发挥了很大积极作用的。

2006年2月5日，财政部正式发布了《企业会计准则第8号一资产减值》。这一准则是比较具体地规范好资产减值的计量及有关信息披露。这一准则标志着我国资产减值会计进一步的发展，完善了我国现行的会计准则体系，促进了社会主义市场经济的健康发展。

新规则的颁布使会计信息更能真实地反映企业资产的实质，更能提高企业会计信息的有用性。但是，在具体经济实务中也会遇到一些问题：

1.计提资产减值会计时缺乏客观基础。资产减值损失计提的关键是确定资产预期未来经济利益，即是预计可收回金额。当资产的账面价值大于预计可收回金额时就要确认计量资产减值损失的金额。在实际计算过程中，预计资产未来现金流量的计算方法很依赖会计人员的职业敏感，从而存在较大程度的主观性，缺乏真实性和准确性。

2.禁止资产减值损失也不能真实地反映企业资产真实状况。计提企业资产减值准备的目的本来就是为了使调整后资产减值更加符合实际情况，但是如果恢复资产减值时不转回已经计提的资产减值准备，就没有办法如实的反映资产状况。

3.确认资产组也是件难以把握的事。新会计准则规定，企业不能对单项资产的可收回金额进行估计，而是应当以该项资产所属资产组作为基础来确定资产组的可收回金额。但是如何具体确定资产组却没有可行的明确的标准。

4.披露资产减值的信息不全面。新会计准则要求企业必须披露资产减值分类、影响、金额和原因，同时还规定重大资产减值披露可回收金额的确定计量方法。这些信息的披露的确是可以在一定程度上确保会计信息的真实可靠性，有利于做出正确的决策。但是对于会计报表使用者而言，初级人员可能并不具备熟练的专业素养。

四、总结语

新会计准则的颁布实施，使我国的会计核算在资产减值会计方面取得了很大进步。世界经济一体化进程中，我国对外交流越来越多，我们的会计与世界接轨将有助于我国经济的发展。我们有理由相信资产减值会计在未来会有更大更广阔的发展空间。

参考文献：

【1】财政部：企业会计准则第8号－资产减值，北京：经济科学出版社，2006

【2】于霄：资产减值会计相关问题研究【D】，东北财经大学，2007

【3】曲丽岩：我国资产减值准则实施的预期效果分析【D】，北京工商大学，2007